评述国库集中收付制与会计集中核算制

ｐｏｐＵＬＡＲ　ＢＵ　投资　ｉ¨¨　．　　．．　＿　评述国库集中收付制与会计集中核算错　文／李龙、蔡雪林　摘要：财政国库制度改革和会计集中核算改革是当今财　政改革和会计改革中不可逾越的两个问题。分清这两者之间　用款单位，同时通知中国人民银行国库单一账户办理清算。　会计集中核算的支付程序是财政总预算会计根据单位预算和　的区别、澄清认识和实践中的一些误区对我们正确的处理改　革中的一些问题有极其重要的影响。因此我们要妥善处理这　两者之间的关系。　关键词：国库集中收付制；会计集中核算　财政国库集中收付制度是按照财政国库管理发展的要求　建立和完善以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集　中收付为主要形式的财政国库管理制度。目的是规范财政资　金的支付方式，减少资金运行的中间环节，增强财政支出的　透明度，提高资金使用效率。　会计集中核算制度的基本内容是，对使用财政性资金的　预算单位，在保持原预算单位预算管理体制、资金使用权、　财务管理权和会计法律责任主体不变的前提下，取消原单位　银行账户，预算单位发生的所有财务收支一律通过会计核算　中心进行集中管理，统一开户，分户核算。　１　国库集中支付制与会计集中核算制度的异同　１．１两者的相同之处　两者的目的一样，都是提高财政资金的使用效率、加强　对资金的监督。财政国库集中支制度期望通过缩短资金的流　程，规范资金的去向以及流量，提高资金的使用效率。会计　集中核算制度主要是要规范支出行为，对预算进行监督。　都能形成单一的账户，关键是预算单位的三权不变即资　金的使用权、资金的审批权、财务管理权不变。　实行国库集中收付制度后，国库直接支付单位的绝大部　分支出。会计集中核算制度则取消了预算单位的账户，单位　不直接经手银行存款和现金，避免了挤占、挪用和贪污公款　１．２两者的不同之处　两者的机构设置不同。国库集中支付制是在财政职能部　门下设国库直接支付中心。会计集中核算制度是通过会计核　算中心或委托有关单位及社会中介机构统一组织核算、监　督，。　内部运行程序、控制机制不同。财政国库集中收付的程　序是，财政部门对国库集中收付中心下达预算指标及用款计　划，国库集中收付中心收到单位支付申请后，给代理银行下达　支付令并从财政部门零余额账户支付给商品、劳务供应者或　用款计划，将国库资金拨付到会计核算中心单一账户上，会计　核算中心收到预算单位的支付通知后，将款项拨付到用款单　位。从上可看出，两者的程序是倒过来的。其次国库集中支　付制以支付中心为控制中心，以预算管理为手段，以支列　支。会计集中核算以核算中心为控制中心，对单位用款进行　会计监督，实行以拨列支。　再就是存款的归属和调用的程度不同。国库集中支付在　存款未实现支付前都在国库，属国库统一管理，可随意调　动，但是会计集中核算中的资金属单位资金，不能随意调　动。　２．国库集中收付制与会计集中核算的发展设想　从理论上看，国库集中收付制和会计集中核算的职能需　要进一步界定，从职能上开，国库集中收付制代表国家形式　财政职能，会计集中核算则代表单位办理会计业务。职能不　同，就有不同的利益驱动和委托代理关系。实行这两种制度　的本意就是在加大财政资金宏观监管力度的同时强化对微观　层面财政资金运营的调控力度，并通过从微观层面的调控能　力的增强，进行财政资金的有效宏观监管。关于国库支付制　度和会计集中核算的关系有三种，第一种是“并行论”认为　两种都要存在，分担不同的任务。第二种是“转轨论”，认　为应取消核算，转为支付中心。第三种是“接轨论”，认为　可以将支付功能寓于集中核算中。特别是县级及以下政府应　在会计核算的基础上，对特定项目大力推行国库集中支付。　我认为应该实行转轨论。一是集中核算与集中支付操作　时资金会有重叠，有大量的共享信息，完全可以通过合理的　流程设计来满足各方需求。而是技术条件也相对成熟，杭州　市成功应用了国库集中支付软件。表明了结算中心完全可以　在实现支付职能的同时满足单位会计核算的要求。再就是机　构效率的要求。这两套机构目前来看是在操作相同的业务、　效率低下，不如合二为一。所以目前的处理方案应该是“一　个机构、两项任务、统一平台、规范操作”。一个中心的两　项任务是执行财政国库支付再就是对会计进行集中核算。中　心建立一个统一的数据库和平台，与单位进行联网。设立两　个帐套，一方面执行单位预算会计制度。另（下转第９５页）　⑩　大众商务　ＰＯＰＵＬＡＲ　ＢＵ　投资　２．４、货币增值　我国著名企业家马云在高校演讲中曾提到：　“管理会计　制度的革新必须要投入到具体的企业中运用，这是其自身价　值发挥从根本性措施。”管理会计融合了管理、会计两大部　分的工作，其功能作用更加完善，涉及到的企业范围也更加　货币增值是实现价值增值的货币支出的重要条件，其对　于质量、时间、成本、风险等多个方面的管理内容进行全面　评估。联通企业在未来管理会计中，应该注重货币增值理念　的运用，以保证实现经济利益最大化。　广阔，企业领导者应根据具体情况改善其运用水平。　４．１、增强意识，培养素质　３、突破——战略管理会计　时代在进步，社会在发展，我国早期传统的管理会计模　式已经无法满足新经济的发展需要。把战略管理和管理会计　作为联通公司的领导阶层，应带头树立管理会计意识，　积极改善员工的专业素质。高层领导需参照市场经济形势，　正确分析联通在国内的经营状况，并对各项市场信息作出有　效处理。　４．２、网络管理，加快运用　两者有效结合起来，是管理会计运行模式的创新。其彰显出　来的巨大优势似乎更能满足联通公司现行发展的需要，可为　联通制定战略措施提供依据。　３．１、预测状况　随着科学技术水平的进步，网络化管理方式逐渐运用于　管理会计中，这不仅提高管理会计的效率，也建立了新型的　管理会计模式。这些优越的管理条件应该加快运用起来，投　入到市场上发挥其内在价值。　４．３、更新体系，改善设施　预测是管理会计中常言道一种方式，其根据企业当前的　经营状况类挖掘出英雄企业竞争力量、财务管理的相关因　素，并且向相关部门提供有效的管理方案。　３．２、竞争规划　竞争是市场经济发展的必然产物，就联通公司而言，其　在国内市场上要同其它通信业巨头（移动、电信）展开竞　构建出符合实际发展需要的管理会计体系，综合运用企　业各项管理资源，继承传统管理会计中的优势是提高管理会　计运用的常见方式。企业应引进信息技术，研发软件、建立　信息库。　４　４、保持理性，摆脱传统　联通公司采取管理会计措施，必须要摆脱传统管理会计　争。而要想在竞争过程中占有先机，则必须要实施竞争规　划。　３　３、成本控制　成本一直都是各个企业积极研究的重点话题，联通公司　根据内部资源消耗的情况作出成本分析，对各项业务费用的　中的不足之处，积极树立外向型发展，可持续发展的观念。　在保持理性状态的过程中，对联通未来发展进行正确规划，　成本仔细核对，这样据可以完善内部成本控制，防止资金消　耗过度。　３．４、评价体系　以保证管理会计作用得以发挥。　结论：随着市场经济体制改革的深入进行，管理会计得　到了企业们足够的重视。这对于管理会计既是前所未有的机　遇，也是一项巨大的挑战。企业需积极调整策略来应对发展　中的困难，以保证管理会计得到有效运用。　（作者单位：中国联通贵州分公司财务部）　业绩评价对于国营企业是一项制度，对于企业员工而言　却是一种激励。联通公司自成立以来就建立了科学的评价体　制，定期核对业绩且对表现好的员工给予表扬，这样就能激　励其在工作岗位上积极改进，不断创新。　４　目标——提升运用水平　（上接第９１页）一方面执行财政总预算会计制度。　主要设想就是：　够做到对财政资金流动上实行事前控制。　第三是按照总预算会计制度另行设置结算中心的总账及　明细账，为财政国库管理部门搜集、分析、汇总实时的支出　信息。现在的会计核算中心的总账是按行政单位会计制度核　第一为了确保财政资金的安全，中心可设置零余额账　户，用于财政直接支付。取消备用金卡，引进国库集中支付　制度中财政授权支付的概念。给各单位下达每月的财政授权　支付额度，零星小额支付由各单位购买转账支票或提取现金　支付。　算的，主要是满足了财政业务对预算单位的预算执行情况即　会计业务监管的需要。　第四是先选择一些单位试点，逐步取消往来账户，所有　的资金结算都通过中心账户，相应的会计核算也由单位通过　第二逐步扩大财政直接支付的范围。除了已经实行直接　支付的项目外，可以将建筑安装工程、设备采购、工程监理　等建设项目以及属于政府采购范围的物品、服务采购支出也　纳进来。应该设立一个支付起点金额，超过了就由中心进行　直接支付。这样能扩大直接支付的范围，扩大监管力度。能　远程管理系统输入后再到中心办理。　（作者单位：苏州科技学院，西南财经大学，财经学　院）　（　垒塑墨