农村集体资产清产核资有关账务处理实例

核销，以及前期会计差错等的更正，一般按照以下程序处理：

① 应收款差错更正。按照需要更正的应收款账面成本借

记“公益公积金”，贷记“应收款——XX”科目；首先由清产核资工作小组查明账实不符的原因；其次由清产

核资工作小组提出初步处理意见，同时收集相关证明材料提

② 应付款及专项应付款差错更正。按照分别需要更正的

应付款、专项应付款科目的账面成本借记“应付款——XX”、

交村艮大会或村民代表大会讨论；再次经公示和村民大会或 村民代表大会审核通过后报乡镇农经站批准。（二） 账务处理。经村集体根据村民大会或村民代表大会

“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目；③ 固定资产差错更正。按照报废、毁损的固定账面价值

的决议,分别以下情况进行账务处理。1. 对贪污、挪用等原因造成集体货币资金、固定资产、存

（固定资产账面成本-累计折旧）借记\"公益公积金”科目，按

照固定已累计计提的折旧额借记“累计折旧”科目，按照固定

货等资产减少等，要及时向相关人员追回资金和相关资产，构 成犯罪的要移交司法机关处理,经上述处理后,仍存在无法追

回的资产，按照应追回资产的账面价值借记\"应收款——

资产账面成本贷记“固定资产”科目；对固定资产因没有按照 适用会计制度要求计提固定资产折旧的，需要补提固定资产 折旧，按补提折旧额借记“公益公积金”科目，贷记“累计折旧”

XX”,贷记“固定资产”、“库存材料”、“现金”等科目。科目。补提折旧额=［（固定资产账面成本-净残值）*预计使用

2. 对因玩忽职守或重大决策失误等原因造成长期投资损 失，需要追究相关责任人员的责任。账务处理时，按照应收取

年限］X固定资产已使用年限二、资产移交程序及账务处理责任人员赔款金额借记“应收款——XX”科目,以扣除责任赔 款后的余额借记“投资收益”科目，按长期投资账面余额贷记

（一） 移交程序。对于政府拨款、减免税费等形成的资产,

按规定将所有权确权到农村集体经济组织成员集体的。应当

“长期投资”科目。3. 对管理不善等原因导致集体资产被遗失、报废、毁损等

的账务处理。要按照被遗失、报废、毁损资产的账面成本，扣除

由资产移交方（政府相关部门）和受让方（村集体）共同签署资

产移交协议、资产移交清单等书面文件,明确移交标的资产数

过失人赔偿后的余额借记“其他支出”或“公积公益金”科目、 按应收责任的赔款金额借记“应收款——XX”等科目，按照产

量、价值，以及维护保管责任等，同时，移交方还需将标的资产

相关协议、购置发票、竣工验收等资料一并移交给受让方。被遗失、报废、毁损资产的账面成本贷记“库存材料”等科目。4. 对村集体普遍代垫资金等原因形成的确实无法收回的

（二） 账务处理。村集体收到政府相关部门移交的标的资 产时,根据移交协议、交接清单、资产购置发票、竣工验收等资

应收款,且单笔金额较小、账龄长（如代垫的排涝费、电费等）, 料进行账务处理。1. 如果移交标的资产有单项标价金额的，账务处理时根

或因债务单位撤销或债务人死亡，既无遗产可以清偿,又无义

务承担人，确实无法收回的款项等，经批准予以核销借记“其

据各单项资产标价借记“固定资产——XX资产”或“在建工程

XX工程”等科目，贷记“公积公益金”科目；他支出”，贷记“应收款 ——XX”或“内部往来 ——XX”等科

目。2. 如果移交标的资产没有单独标价，账务处理时，按照各

5. 对因会计确认差错原因形成债权、债务，以及固定资产

单项资产公允价值比例对移交标的资产的总成本进行分摊计

报废（包括固定资产合法拆除）、变卖等处置时没有及时终止

确认等原因,导致账实不符的，除需要履行上述公示、审批程

价借记“固定资产——XX资产”或“在建工程XX工程”等科 目,贷记“公积公益金”科目；序外,还需要进一步追查相关经济业务发生时的原始凭证等, 3. 如果移交的标的资产既没有单项标价也没用总成本

E1中国农业会计2019—6实务与攥作的，可按照同类资产的重置成本评估入账。⑤ ｛昔:应付款一A公司

5000.00三、账务处理实例贷:其他收入

5000.00例1 :某村2018年开展清产核资,经清查核：⑥ 借:公积公益金

290782.001.2017年应收款账面余额10553.69元，其中，代垫农户农

贷:固定资产——厂房

290782.00排电费和电损费共计6848.78元，代垫户数占全村农户总数的

⑦ ＜昔:应付款

879028.4090%,平均每户代垫资金242.57元，且代垫款事项均在10年前 贷:公积公益金

879028.40发生的，现已无法收回；例2：某村2018年1月25 0和28日分别接受区教体局和美 2.库存物资——杂交稻种500公斤，入库成本4000.00元，

丽办移交资产情况如下：已全部霉变毁损,无使用价值；1. 接受区教育局移交闲置的小学教学楼及校舍各一栋，

3.2017年长期投资账面成本100160.00元，系2011年投资

该教学楼和校舍系70年代由教育主管部门出资建成，教学楼 本村窑厂形成，但该窑厂因不符环保政策要求于2015年被环

和校舍占用的建设用地使用权系该村集体所有，根据教育局

保部门责令拆除；提供的的财产移交清册、协议等资料确定该教学楼和校舍的

4. 盘亏拖拉机一台，账面原值250000.00元，已计提折旧 账面价值分别为50000元和35000元。100000.00元；2. 接受区美丽办移交美丽乡村建设建成的资产一批。5. 应付A公司货款5000.00元，已逾期10年，因该A公司破

单位:个、盏、元产多年一直无法清偿；资产数量工程决算成本公允价值6. 村油厂固定资产一厂房,账面成本290782.00元,该厂 村口景观1—350000. 00房因1985年油厂倒闭时拆除，但该笔固定资产一直没有终止

太阳能路灯20200000. 00确认；体育器材10150000. 00合计500000. 00700000. 007. 应付款贷方余额879028.40元（应付某村民小组土地征

一占用土地补偿款）,经査核实，该笔款项已全额支付该给被征 3.上述资产,经清产核资小组清理核实、公示以及报请村

地农户。民大会讨论，并经镇农经站批准,按以下规定进行处理：&针对上述事项，经村清产核资小组认真清理核实、公示

① 接受区教体局移交的房产按照移交协议确定的价格作

以及报请村民大会讨论，并经乡镇农经站批准同意，作如下处

为固定资产进行确认和计量；理：② 接受区美丽办移交的资产，按各单项资产公允价值比

① 代垫农户农排电费和电损费6848.78元、无法支付A公

例确定各单项资产的初始入账成本,计算如下：司货款5000.00元、无法收回的长期投资100160.00元,予以核

销;库存种子霉烂变质系保管员李四保管不善所致,其个人应

单位:个、盏、元承担损失2000.00元,其余2000.00元予以核销；盘亏固定资产

数量工程决算初始确认 资产成本公允价值公允价值比例成本单位成本按账面价值核销；①②③④=③一④X②⑥=⑤一①② 固定资产——厂房借方账面余额290782.00元，应付

700000. 00⑤=村口景观1350000. 0050%250000. 00250000. 00款——应付XX小组土地征占用补偿款贷方余额87902&40

路灯20

—200000. 0029%142857. 007142. 85元,分别按照账面余额予以终止确认。体育器材10150000.0021%107143. 0010714. 30会计分录：合计500000. 00700000.00100%500000.00① 借:其他支出

10553.69会计分录：贷:应收款

10553.69① ｛昔:固定资产一教学楼

50000.00② 借:其他支出

2000.00一校舍

35000.00内部往来一李四 2000.00贷:公积公益金

85000.00贷:库存材料一杂交稻种

4000.00② ^昔:固定资产一村口景观

250000.00③ ＜昔:投资收益

100160.00—太阳能路灯

142857.00贷:长期投资——窑厂 100160.00F育器材

107143.00④ 借:公积公益金

150000.00贷:公积公益金

500000.00累计折旧

100000.00作者单位:安徽省铜陵市义安区农经站、铜陵市第三中学

贷:固定资产一拖拉机

250000.00（责任编辑：广大）中国农业会计2019—6

0