水利工程管理单位执行政府会计制度存在的问题及对策傅 聪
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度）适用于各级各类行政事业单位，并于2019年1月1日正式实施。该制度将收付实现制和权责发生制相结合，作为双核算基础，实现了预算会计和财务会计双核算功能，并建立同时编制财务报告和决算报告的双重报告体系。由于新制度核算体系和报表体系的复杂性，要求事业单位财务人员有较高的专业性。本文分析了新制度的特征和水利事业单位财务工作面临的挑战，梳理了水利事业单位执行新制度的关键和难点问题，从水利事业单位的实际情况出发，为水利事业单位顺利实施新制度提出了建议。
一、政府会计制度概述
首先，除非国务院另有规定，否则新制度要求单位采用“双基础”进行会计核算，即分别采用权责发生制进行财务会计核算，收付实现制进行预算会计核算。其次，通过财务会计和预算会计的双重核算，实现了同一账套里财务会计和预算会计的适度分离并相互衔接。最后，新制度要求水利单位期末同时编制和出具财务报告和决算报告。由此可知，新制度使得财务会计要素和预算会计要素在同一账套中得以相互协调，同时，财务报表和预算报表在差异中又有衔接部在《审计法》《审计署关于内部审计工作规定》的框架下，修订完善本单位内审制度，要明确审计机构及人员职责及权限、审计范围、审计程序、审计人员保障等。要制定内部审计准则，对审计工作各个方面和环节作出明确规定，保障审计工作依法、科学、有序进行，实现审计工作制度化、精细化，提高审计工作质量和效益，最大限度减低审计风险。
5.强化审计结果运用
分，财务报告和决算报告相互补充，使得财务信息和预算执行信息更加全面和清晰。
2019年1月1日，适用于各级各类行政事业单位的新制度开始实施，并且不再区分行政和事业单位。
二、水利工程管理单位执行新制度存在的主要问题
1.财务工作面临挑战
（1）会计人员适应新制度有一定的难度
新制度的落地，关键在人，新制度的实施需要广大会计人员进行具体业务的处理。虽然各单位也曾多次组织和参加各类培训，但因培训多偏向于理论，实务操作较少，普遍存在对新准则概念模糊、把握不准等问题，给新制度的落地生根带来困难。
（2）会计人员工作量增加新制度要求采用不同的核算基础，适度分离了财务会计（编制财务报告）和预算会计（编制决算报告），二者各司其职，能在一定程度上提高信息质量以满足多元化的信息需求。但是，核算较以往更加复杂，会计人员的工作量大幅度增加。
（3）水利工程建设项目核算难度增加
《政府会计》要求水利工程管理单位的事业经费和水利工程建设资金并
做好审计成果的运用，是审计的最终目的，也是审计工作效果的最终体现。基层水管单位虽然业务量在不断增多，但总体科目每年相对稳定，审计人员在每年的项目审计中，都会发现一些错误和不足，要强化对这些审计结果的应用，以审计促进培训，以整改促进提高，避免类似问题重复出现，从源头提高从事经济活动人员的业务水平。
四、结语
账在一个账套核算，原来水利工程建设项目是按项目设账核算，资金专款专用，并账后核算难度增加。一是会计核算科目级次增加，按照《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》要求，大型工程按概（预）算二级项目核算，并账后在“在建工程”会计科目下核算水利工程建设项目完成“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”和“其他投资”，科目核算级次增加，相应增加凭证录入工作量；二是采用财务会计和预算会计的双重核算，除在财务会计科目中核算成本（费用）外，增加了在预算会计科目中核算预算支付进度。
2.会计科目设置方面
（1）会计科目的设置和使用没有统一和明确的规定。在实际工作中，由于对部分制度理解不透彻、细节把握不准，导致财会人员会产生不同理解及采取不同的业务处理方法，个别科目的使用上存在分歧。对于拿不准的会计科目的使用，各单位只能根据本单位实际情况，通过集体研讨的方式确定，不能确保各单位科目使用的准确性、统一性。
（2）新账的财务会计科目与预算会计科目的核算要求（包括级次、明细及核算项目）不一致时，如有业务需同时生成预算会计分录，不能直接
审计工作本身就是一项具有相当风险的职业，随着社会环境的变化其所面临的风险更加具有不确定性，要完全规避风险是不可能的。因此，需要不断提高防范意识，及时分析风险来源，调整工作思路和方法，尽量做到事前、事中参与，从而减低审计风险，促进基层水管单位各项工作顺利进行■
（作者单位：江苏省洪泽湖水利工程管理处 223100）
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探索与交流
准确生成，需要人工调整才能准确核算，这样费时且易出现错误。
（3）财务会计的货币资金类账户余额与预算会计的资金结存类科目余额没有勾稽关系，导致期末对账困难。财务会计的货币资金类账户余额可以通过和银行对账单、库存现金等进行核对，但预算会计的资金结存类科目余额无处可对；财务会计的事业目。另外，净资产科目中新增了“权益法调整”科目，核算权益法下单位进行长期股权投资时，因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额而调整的“长期股权投资”账面余额，应计入净资产的金额。
（4）年度会计决算期初数核算口径的问题。水利工程建设项目大部分都是中央、省级和市级投资拼盘项目，计人员的业务水平。
2.会计科目设置方面
（1）新账套财务会计科目和预算会计科目的设置要一一对应，这样，便于快捷、准确核算财务会计及预算会计业务，便于及时准确编制财务报告及决算报告。
（2）利用财务软件，增加财务会计和预算会计差异自动查询统计和提收入、业务活动费用和单位管理费用等科目余额和预算会计的事业预算收入、事业支出等科目余额均没有勾稽关系，导致很难通过对账发现核算中的差错。
3.新旧制度会计科目期末期初数据衔接的问题
（1）在旧制度中单位把使用期超过1年、价值达到一定标准的非货币性且能带来经济效益的有形资产都计入“固定资产”科目，而新制度则设置了“公共基础设施”“政府储备物资”等科目替代核算原制度中计入“固定资产”的相应内容。进行新旧衔接时，应当将原“固定资产”科目中对应的账面余额，分别转入新账的“公共基础设施”和“政府储备物资”等科目，同时，原账“固定资产”科目余额与上述金额的差额，则为新账“固定资产”科目调整后的期初余额。
（2）新制度下预算结余类中的“资金结存”科目综合核算原制度下“事业基金”“专用基金”“经营结余”“财政补助结转、结余”和“非财政补助结转”等科目的内容；新制度下“非财政拨款结余”“专用结余”科目分别对应原制度下的“事业基金”和“专用基金”科目，同时，按照新制度调整“非财政拨款结余”“专用结余”及（3）净资产类科目“大换血”。新制度下净资产中的“累计盈余”科目的核算内容综合包含了原制度下的“非流动资产基金”“经营结余”“财政补助结转、结余”“财政补助结余”和“非财政补助结转”等科目内容，进行新旧制度期末期初数据衔接时，应将旧制度中以上科目余额结转到新制度下的“累计盈余”科
如安徽省茨淮新河工程管理局作为省级预算单位，2019年度以前编制固定资产投资年度会计决算是按财务隶属关系全口径反映资金到位和投资完成，按照《政府会计》合并期初数时，存在将市级配套项目资金及其完成数并账反映的问题，因核算反映口径和范围的问题，引起2019年度期初数与2018年度年末数不一致的情况。
4.“双基础”核算对“双功能”核算的影响
由于财务会计和预算会计分别采用权责发生制和收付实现制，二者的核算结果会出现分离的情况，使一个账套中出现两个收入和支出数据。根据新会计制度的规定，在年底需要编制将预算结余调整至当期盈余的调节表。该表是连接财务会计与预算会计的重要桥梁，表明预算会计和财务会计既适度分离又相互衔接的关系，说明权责发生制与收付实现制的结果是可以达到一致的；通过分析当年收支产生差异的业务，进行差异调节，将预算结余调整至当期盈余。
但在实际工作中，把每一笔产生差异的经济业务都记录下来，则工作量相当大，所以编制双报告的时候存在较大难度。
三、推进水利工程管理单位执行新制度的对策
1.加强培训，提高会计人员解决实际问题的能力
多举办侧重于实际的培训班，将具体操作、新制度执行过程中需要注意的重点和难点进行系统讲解。多开些座谈会，倾听基层单位在执行新制度过程中遇到的困惑及问题。针对存在的问题加以梳理和归纳，并运用新制度相关规定加以解决，逐步提高会
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示财务人员是否进行了“双核算”等功能。
3.做好新旧会计科目及账务的衔接工作
一是根据新制度要求建立本单位新账套。二是在录入新账套期初余额时，先按照新制度要求，分析、梳理会计数据，进行新旧衔接，做好新旧会计科目余额对照表，然后按照余额对照表填写新账套期初余额。
4.完善执行新制度存在问题的释义工作
水利工程建设项目建设中涉及单位多，为调动部分参建单位积极性，采取若干种建设管理模式。如：项目法人是企业单位，将部分项目委托地方事业单位实施，过去都执行《国有建设单位会计制度》，不存在年度会计报表汇总的问题。现在执行《政府会计》后，事业单位代建企业作项目法人的项目，如何进行会计核算，并编制年度会计决算，需要财政部抓紧出台释义意见，便于执行。
5.制定和完善适合本单位的会计核算和财务管理制度
新制度的附录中，列举了主要事项的会计分录，财务人员要结合本单位经济业务的特点加强学习和研究，并按照新制度要求，及时制定、完善适合本单位的会计核算制度和财务管理制度，使政府会计制度尽快全面落地生根。
此外还应及时将平时（每月）因的经济业务都记录下来（避免年底再逐一分析差异，工作量大），为年底及时准确编制“双报告”做好准备■
（作者单位：安徽省茨淮新河工程管理局 233000）
“资金结存”科目的余额。
“事业基金”“双基础”会计核算对每一笔产生差异
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